对于纳入合并范围的子公司，应对其财务状况按照本指引的要求一并进行调查。

(17)关联方及关联关系调查

调查公司的关联方、关联方关系及关联方交易，说明相应的决策权限、决策程序、定价机制等情况，并根据交易的性质和频率，分别评价经常性和偶发性关联交易对公司财务状况和经营成果的影响。

通过与公司管理层交谈、查阅公司股权结构图和组织结构图、查阅公司重要会议记录和重要合同等方法，确认公司的关联方及关联方关系。

通过与公司管理层、会计机构和主要业务部门负责人交谈、查阅账簿和相关合同、听取律师及注册会计师意见等方法，调查公司关联方交易的以下内容：

1、决策是否按照公司章程或其他规定履行了必要的审批程序;尤其是定价是否公允，与市场独立第三方价格是否有较大差异。如有，管理层应说明原因;

2、来自关联方的收入占公司主营业务收入的比例、向关联方采购额占公司采购总额的比例;

3、关联方的应收、应付款项余额分别占公司应收、应付款项余额的比例是否较高，关注关联方交易的真实性和关联方应收款项的可收回性;

4、关联方交易产生的利润占公司利润总额的比例是否较高;

5、关联方交易有无大额销售退回情况。如有，关注其对公司财务状况的影响;

6、是否存在关联方关系非关联化的情形，例如，与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、该交易背后是否还有其他安排;

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